La Ley del Impuesto PCC prevé una exención para la adquisición debienes muebles por valor de 1.000 PLN. En el contexto de esta exención, una cuestión interesante es la posibilidad de aplicar esta disposición cuando la adquisición se realiza mediante una sociedad civil. Sigue leyendo para saber si exención de impuestos PCC Se aplica a la compra de un automóvil por parte de una sociedad civil.
La sociedad civil como pagador del impuesto PCC
El contrato de compraventa es una operación de derecho civil sujeta al impuesto PCC, y de conformidad con el art. 4 punto 1 de la Ley, la responsabilidad fiscal a este respecto recae en el comprador. El tipo impositivo para la compra de bienes muebles es del 2%.
Señalemos además que de conformidad con el art. 5 sección 1 Ley PCC La obligación de pagar el impuesto recae en los contribuyentes de este impuesto. Sin embargo, de conformidad con el art. 5 sección 2 arriba Ley, si la obligación tributaria recae en varias entidades o en las partes del contrato de permuta o en los socios de una sociedad civil, estas entidades, las partes en el contrato de permuta o los socios de la sociedad civil, respectivamente, están obligados solidariamente a pagar el impuesto.
Tenga en cuenta que en el caso de una sociedad civil, los contribuyentes son los socios de la sociedad, no la sociedad en sí. Tal disposición es consecuencia de la estructura jurídica de una sociedad civil, que, a la luz del Código Civil, es un acuerdo para lograr un objetivo económico específico.
Por tanto, una sociedad civil no tiene personalidad jurídica, no tiene patrimonio propio (estos son los bienes de los socios comprendidos en la copropiedad) y no puede ser parte en contratos de derecho civil.
Por tanto, las partes de un determinado contrato son los accionistas de la empresa y no la propia empresa. Por esta razón, los contribuyentes del impuesto PCC son socios de una sociedad civil, y su responsabilidad por el impuesto es solidaria.
Los principios de responsabilidad solidaria no están regulados en la Ley del Impuesto sobre Operaciones de Derecho Civil, por lo que conviene remitirse al art. 91 de la Ordenanza Fiscal, según la cual “las disposiciones del Código Civil para las obligaciones de derecho civil se aplican a la responsabilidad solidaria por las obligaciones tributarias”.
La esencia de la solidaridad a que se refiere el art. 366 del Código Civil, también denominada solidaridad pasiva (solidaridad de los deudores), se expresa en la posibilidad del acreedor de exigir el cumplimiento, hasta la plena satisfacción de sus créditos, a su elección, en todo o en parte, de todos los deudores juntos, de varios de ellos o de cada uno de ellos por separado. El cumplimiento de una obligación por cualquiera de los deudores solidarios produce la extinción de dicha obligación.
Por lo tanto, la solidaridad significa que cada socio de una sociedad civil es responsable de toda la deuda tributaria que surge en forma de impuesto PCC.
Los contribuyentes del impuesto PCC son los socios de una sociedad civil. Esta regla también se aplica cuando se compran bienes de los socios comprendidos en la copropiedad dentro de una sociedad civil.
Exención del impuesto PCC sobre la compra de bienes muebles
Sin embargo, la Ley del Impuesto sobre Transacciones de Derecho Civil prevé situaciones en las que una actividad incluida en el ámbito de aplicación de la Ley está exenta del impuesto sobre transacciones de derecho civil.
Basado en el artículo. 9, punto 6 de la Ley sobre el impuesto sobre transacciones de derecho civil, la venta de bienes muebles está exenta del impuesto sobre transacciones de derecho civil si la base imponible no supera los 1.000 PLN.
Si la compra de bienes muebles (por ejemplo, un automóvil) la realizan socios de una sociedad civil, se plantea la cuestión de si lo antes mencionado la disposición se aplica a cada uno de ellos. En otras palabras, ¿puede cada socio, siendo contribuyente, tener en cuenta el monto libre de impuestos indicado?
Cabe señalar, sin embargo, que de conformidad con el art. 6 sección 1 punto 1 arriba. Ley, la base imponible de un contrato de compraventa es, entre otras, valor de mercado de las cosas. Esto significa que se debe verificar el valor del artículo especificado por las partes en el contrato de compraventa a efectos del impuesto sobre transacciones de derecho civil y si corresponde al valor de mercado del artículo superior a 1.000 PLN, se aceptará como la base imponible y estarán sujetos a tributación con dicho impuesto.
Como podemos leer en la interpretación del Director de KIS del 13 de septiembre de 2019 (n° 0111-KDIB4.4014.242.2019.1.PM), el objeto de tributación con impuesto sobre transacciones de derecho civil es la venta de los artículos indicados en el contrato en su conjunto, debido a la forma de la transacción en cuestión, es decir, hacerlo en forma de un contrato de compraventa.
De conformidad con el art. 535 del Código Civil, en virtud de un contrato de compraventa, el vendedor se compromete a transferir la propiedad de la cosa al comprador y a entregársela, y el comprador se compromete a recoger la cosa y pagar el precio al vendedor.
Por tanto, la base imponible es el objeto completo de la transacción (acuerdo) y no sus componentes individuales. Independientemente de lo anterior, la posible separación de los componentes que constituyen el objeto del contrato aún no cambia el hecho de que el objeto del impuesto es la venta de los artículos mencionados en su conjunto, porque el conjunto completo es objeto de un solo contrato de compraventa.
Como resultado, en relación con la celebración de un contrato de compraventa y, por tanto, con la realización de una transacción de derecho civil en el sentido del impuesto sobre transacciones de derecho civil, la base imponible en relación con la celebración de este contrato debe determinarse en relación con todos los componentes transferidos (artículos).
El Tribunal Administrativo Provincial de Białystok, en sentencia de 14 de enero de 2020 (I SA/Bk 664/19), indicó que en caso de celebración de un contrato de compraventa, la base imponible del impuesto sobre transacciones de derecho civil debe determinarse en relación al valor total de los artículos transferidos. La base imponible así determinada deberá tenerse en cuenta a la hora de aplicar la exención a que se refiere el art. 9 punto 6 de la Ley PCC.
La exención del impuesto PCC no está disponible por separado para los socios de una sociedad civil
En la práctica, por lo tanto, descrito en el art. 9 punto 6 de la Ley PCC, la exención tendrá una importancia marginal en las transacciones de compra de automóviles. Esta exención se aplicará si el valor del vehículo completo (y no la parte calculada proporcionalmente para un socio determinado) es inferior a 1.000 PLN.
Además, no debemos olvidar que los socios de una sociedad civil son de propiedad conjunta, es decir, las acciones no están separadas. Cada socio tiene plenos derechos sobre cada bien cubierto por esta copropiedad. En el momento de la compra, el socio no adquiere acciones del bien.
En este punto, también es importante recordar que cada socio es responsable solidariamente de la totalidad del impuesto.
Ejemplo 1.
Cuatro socios de una sociedad civil decidieron comprar un coche por valor de 10.000 PLN. Dividieron la base imponible en 4 partes y cada una de ellas aplicó la exención especificada en el art. 9 punto 6 de la Ley PCC. Cada socio pagó impuestos sobre el excedente superior a 1.000 PLN. ¿Fueron correctas las acciones de los socios?
Los socios liquidaron incorrectamente el impuesto PCC. La exención prevista en el art. 9.6 de la Ley PCC no se aplica en absoluto en este caso, ya que el valor de los bienes muebles adquiridos resultantes del contrato es superior a 1.000 PLN. En el caso descrito, el impuesto ascenderá a 200 PLN y la obligación tributaria de este impuesto recaerá conjuntamente en cada socio. En consecuencia, si uno de los socios realiza un pago, libera a los demás de la deuda ante la oficina de impuestos.
Los socios de una sociedad civil no pueden dividir proporcionalmente la base imponible y aplicar individualmente la exención especificada en el art. 9 punto 6 de la Ley PCC. Si la base imponible supera los 1.000 PLN, la exención no se aplica en absoluto.
En resumen, en el caso de contratos sujetos al impuesto PCC y celebrados por socios de una sociedad civil, conviene recordar la existencia de estructuras específicas, como la responsabilidad solidaria por la obligación tributaria y la copropiedad de bienes.